知識點：固定資產賬面余額[應用]

（一）實質性分析

固定資產實質性分析可能非常復雜，很可能涉及計算和會計知識。分析的內容包括但不限于下列情況：

1.分類計算本期計提折舊額與固定資產原值的比率，與上期比較；

2.計算固定資產修理及維護費用占固定資產原值的比例，將本期各月、本期與以前比較；

3.計算累計折舊占固定資產原值的比，與折舊率比較；

4.計算當期計提折舊占固定資產原值的比，與折舊率比較；

5.計算固定資產減值準備占期末固定資產原值的比，與期初該比率比較。

（二）實地檢查

通過實施實地檢查程序，不僅能確定固定資產是否存在，而且有助于發(fā)現固定資產是否存在已報廢但仍未核銷的情況。

1.可以以固定資產明細分類賬為起點，進行實地追查，以證明會計記錄所列固定資產確實存在，并了解其使用狀況；

2.也應考慮以實地為起點，追查至固定資產明細分類賬，可以獲取實際存在的固定資產均已入賬的證據；

3.實地檢查的重點是本期新增的重要固定資產。實地檢查范圍的確定需要依據內部控制的強弱、固定資產的重要性和注冊會計師的經驗來判斷。首次接受審計，應擴大檢查范圍。

（三）所有權或控制權

1.對外購的機器設備等，審核采購發(fā)票、采購合同等；

2.對房地產，查閱合同、產權證明、財產稅單、抵押借款還款憑據、保險單等；

3.對融資租入的固定資產，驗證融資租賃合同；

4.對汽車等運輸設備，應驗證有關運營證件等；

5.為確定固定資產是否受留置權限制，應審核負債項目。

（四）本期增加

審計固定資產的增加，是固定資產實質性程序的重要內容。

1.外購固定資產，核對采購合同、發(fā)票、保險單、發(fā)運憑證等，測試入賬價值，授權批準手續(xù)和會計處理；

2.在建工程轉入的固定資產，檢查固定資產確認時點是否符合規(guī)定[是否達到預計可使用狀態(tài)]，入賬價值與在建工程的記錄是否相符，與竣工決算、驗收和移交報告等是否一致；對已經達到預定可使用狀態(tài)，但尚未辦理竣工決算手續(xù)的固定資產，檢查其是否已按估計價值入賬，并按規(guī)定計提折舊；

3.投資者投入的固定資產，是否按投資各方確認的價值入賬，價值是否公允，交接手續(xù)是否齊全；涉及的國有資產是否有評估報告并經國有資產管理部門評審備案或核準確認；

4.對于更新改造增加的固定資產，檢查通過更新改造而增加的固定資產，增加的原值是否符合資本化條件，是否真實，會計處理是否正確；重新確定的剩余折舊年限是否恰當；

5.對于融資租賃增加的固定資產，獲取融資租入固定資產的相關證明文件，檢查融資租賃合同的主要內容，并結合長期應付款、未確認融資費用科目檢查相關的會計處理是否正確。

（五）其他實質性程序

1.檢查本期固定資產的減少，查明已減少的固定資產是否已做適當會計處理。

2.檢查固定資產后續(xù)支出[更新改造、資本化]的會計處理。

3.檢查固定資產的租賃

（1）經營租賃：不在固定資產賬戶核算，另設備查簿登記。

（2）融資租賃：按企業(yè)自有固定資產計提折舊、維修。

4.檢查與固定資產相關的借款費用資本化計算。

（六）累計折舊

1.已計提部分減值準備的固定資產，計提的折舊是否正確。

2.已全額計提減值準備的固定資產，是否已停止計提折舊。

3.因更新改造而停止使用的固定資產是否已停止計提折舊，因大修理而停止使用的固定資產是否照提折舊。

4.對資本化的自有固定資產裝修費用是否在兩次裝修期間與固定資產尚可使用年限兩者中較短的期間內單獨計提折舊，并在下次裝修時將該項固定資產裝修余額一次全部計入當期營業(yè)外支出。

5.對融資租入固定資產發(fā)生的、按規(guī)定可予以資本化的固定資產裝修費用，是否在兩次間裝修期、剩余租賃期與固定資產尚可使用年限三者中較短的期間內，采用合理的方法單獨計提折舊。

6.對采用經營租賃方式租入的固定資產發(fā)生的改良支出，是否在剩余租賃期與租賃資產尚可使用年限兩者中較短的期間內，采用合理的方法單獨計提折舊。

7.未使用、不需用和暫時閑置的固定資產是否按規(guī)定計提折舊[照提，計入管理費用]。

8.持有待售的固定資產折舊處理是否符合規(guī)定[待售日前照提折舊，待售日后停提]。

（七）減值準備

如固定資產存在減值跡象，導致其可收回金額低于賬面價值的，應將固定資產的賬面金額減記至可收回金額，將減記的金額確認為固定資產減值損失，計入當期損益，同時計提相應的固定資產減值準備。

固定資產減值損失一經確認，在以后會計期間不得轉回，但處置固定資產時原計提的減值準備應同時結轉。

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